一、案件介绍

2023年4月19日，海关稽查组以不经事先通知的稽查方式对当事人开展专项稽查。稽查组认定当事人自2020年4月20日至2023年4月19日期间以一般贸易方式申报进口的商品，商品编码申报错误漏缴税款共计人民币76343.99元：（1）“KIRKLAND龙舌兰琼浆”的商品编码2106909090申报错误，实际应为1702600000；（2）商品“柯可兰枫树琼浆”的商品编码2106909090申报错误，实际应为1702200000。同时，稽查组对报关单的合同、发票、装箱单、提单以及船公司的对账单和支付凭证进行核查，发现当事人价格完整性申报不实，漏报运杂费人民币2385.06元，漏缴税款人民币1118.6元。基于以上，海关根据《中华人民共和国海关稽查条例》第十条、第二十六条，《中华人民共和国海关行政处罚实施条例》第十五条第四项之规定，科处罚款人民币3.9万元。

二、处罚依据与评析

1. 《中华人民共和国海关稽查条例》第十条：海关进行稽查时，应当在实施稽查的3日前，书面通知被稽查人。在被稽查人有重大违法嫌疑，其账簿、单证等有关资料以及进出口货物可能被转移、隐匿、毁弃等紧急情况下，经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准，海关可以不经事先通知进行稽查。

2.《中华人民共和国海关稽查条例》第二十六条：经海关稽查，认定被稽查人有违反海关监管规定的行为的，由海关依照海关法和海关行政处罚实施条例的规定处理。

3.《中华人民共和国海关行政处罚实施条例》第十五条：进出口货物的品名、税则号列、数量、规格、价格、贸易方式、原产地、启运地、运抵地、最终目的地或者其他应当申报的项目未申报或者申报不实的，分别依照下列规定予以处罚，有违法所得的，没收违法所得：……（四）影响国家税款征收的，处漏缴税款30%以上2倍以下罚款；……

在本案例中，海关稽查组采用了不经事先通知的稽查方式对当事人进行专项稽查。稽查结果显示，当事人在商品编码申报和价格完整性申报方面存在错误，导致漏缴税款，故海关认定当事人有违反海关监管规定的行为，影响了国家税款征收，根据《海关行政处罚实施条例》第十五条第四项的规定科处罚款人民币 3.9 万元。

此案例警示企业不仅要如实向海关申报，还要关注通关后续合规风险。货物通关后发现监管有关违规线索的，海关还可以对有关企业的“旧账”进行稽查，企业以前有意蒙混或无意侥幸过关的问题，都可能会被一并翻出。

三、海关稽查与企业救济的关键要点

（一）海关稽查是什么？

上述案例中提及的海关稽查，是国际通行的海关监管制度，它改变了传统的口岸监管模式，将海关管理延伸到企业内部和货物通关放行后。

根据《海关稽查条例》第二条，海关稽查是指海关自进出口货物放行之日起3年内或者在保税货物、减免税进口货物的海关监管期限内及其后的3年内，对与进出口货物直接有关的企业、单位的会计账簿、会计凭证、报关单证以及其他有关资料和有关进出口货物进行核查，监督其进出口活动的真实性和合法性。

（二）稽查谁？稽查什么？

《海关稽查条例》及其实施办法规定，海关对下列与进出口货物直接有关的企业、单位实施海关稽查：1.从事对外贸易的企业、单位；2.从事对外加工贸易的企业；3. 经营保税业务的企业；4.使用或者经营减免税进口货物的企业、单位；5.从事报关业务的企业；6.进出口货物的实际收发货人；7.其他与进出口货物直接有关的企业、单位。

海关对下列进出口活动实施稽查：1.进出口申报；2.进出口关税和其他税、费的缴纳；3.进出口许可证件和有关单证的交验；4.与进出口货物有关的资料记载、保管；5.保税货物的进口、使用、储存、维修、加工、销售、运输、展示和复出口；6.减免税进口货物的使用、管理；7.其他进出口活动。

（三）稽查报告

根据海关稽查流程，海关稽查组实施稽查后，在作出海关稽查结论之前，海关稽查组要向海关报送稽查报告。根据《海关稽查条例》的规定，稽查报告如果认定企业不存在违法嫌疑的，稽查报告则无需征求企业意见，只有在稽查报告认定涉嫌违法的事实的情况下，才会要求企业反馈意见。企业应当自收到海关稽查征求意见书之日起7日内，将其书面意见送交海关，逾期未提交的，视为无意见。

（四）稽查结论

根据《海关稽查条例》及其实施办法，稽查组向海关报送稽查报告后，海关应当在收到稽查报告之日起30日内作出稽查结论，并送达被稽查企业：1.没有发现问题的，作出“未发现问题”的稽查结论。2.发现关税或者其他进口环节的税收少征或者漏征的，由海关依照海关法和有关税收法律、行政法规的规定补征。3.因企业违反规定而造成少征或者漏征的，由海关依照海关法和有关税收法律、行政法规的规定追征。4.发现有走私行为，构成犯罪的，依法追究刑事责任，尚不构成犯罪的，海关依照海关法和海关行政处罚实施条例的规定处理。

（五）企业救济的关键要点

其一，鉴于稽查报告是海关做出行政处罚等稽查结论的基础，企业对于稽查报告要予以高度重视，在收到海关稽查征求意见书后，要围绕稽查报告认定的“涉嫌违法事实”开展调研，并在法定期限内提交书面意见，充分利用这个机会陈述事实和理由，提出对自己有利的主张和证据，同时解释、辩解、反驳对自己不利的意见。

其二，海关稽查结论中作出补征或追征税款决定的，对被稽查企业的权利义务产生实际影响，属于可以被复议或诉讼的行政行为的范围，企业不服的，可以在法定期限内申请行政复议，对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。提起诉讼。

其三，海关稽查结论决定移交缉私进一步处理的，是不可复议或诉讼的过程性行为，但企业可以对海关后续作出的行政处罚决定、不予行政处罚决定等申请复议或提起诉讼。

律师提示，面对海关稽查，企业必要时可寻求海关律师协助，进行稽查辅导以及合规管理，避免陷入补税、行政处罚或刑事犯罪风险的困局。

责任律师 谢婷婷  / 兰迪海关部
海关行政争议解决