根据《中华人民共和国刑法》，单位实施的危害社会的行为，法律规定为犯罪的，应当负刑事责任。纳税人发生骗取出口退税行为，构成犯罪的，应当追究刑事责任。根据《中华人民共和国税收征管法》，纳税人包括自然人和单位。因此，骗取出口退税罪的犯罪主体包括单位和个人。

延伸阅读：

一、出口退税罪犯罪主体相关规定

“第三十条　公司、企业、事业单位、机关、团体实施的危害社会的行为，法律规定为单位犯罪的，应当负刑事责任。

第二百零四条　以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。

纳税人缴纳税款后，采取前款规定的欺骗方法，骗取所缴纳的税款的，依照本法第二百零一条的规定定罪处罚;骗取税款超过所缴纳的税款部分，依照前款的规定处罚。”

——《中华人民共和国刑法》

二、法律对于纳税主体的规定

“第四条 法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。”

——《中华人民共和国税收征收管理法》