一、案情简介

2023年1月16日，当事人以一般贸易方式向东疆海关申报进口猫砂共计29988千克，申报商品编号2508100090，进口关税税率3%，申报数量为12240箱，申报总价为28641.6英镑。经查，实货为猫砂7243袋，实际应归入商品编号38249999项下，进口关税税率6.5%；此外，实货中另有兔粮、鼠粮等，应归入商品编号23099090项下，进口关税税率4%，监管证件代码为AB，价值11633.56英镑；另有狗粮4包，应归入商品编号2309109000项下，进口关税税率15%，监管证件代码为AB，价值50.92英镑与申报不符，经核算影响国家税款征收共计人民币23440.45元。

二、处罚依据

1.《中华人民共和国海关法》（以下简称《海关法》）第八十六条：

违反本法规定有下列行为之一的，可以处以罚款，有违法所得的，没收违法所得：

…

（三）进出口货物、物品或者过境、转运、通运货物向海关申报不实的；

…

2.《中华人民共和国海关行政处罚实施条例》（以下简称《处罚条例》）第十五条：进出口货物的品名、税则号列、数量、规格、价格、贸易方式、原产地、启运地、运抵地、最终目的地或者其他应当申报的项目未申报或者申报不实的，分别依照下列规定予以处罚，有违法所得的，没收违法所得：

…

（三）影响国家许可证件管理的，处货物价值5%以上30%以下罚款；

（四）影响国家税款征收的，处漏缴税款30%以上2倍以下罚款；

…

三、案件评析

（一）本案涉案猫砂应当如何确定商品编码？

根据《中华人民共和国海关进出口货物商品归类管理规定》第二条，进出口货物的商品归类，应当按照《中华人民共和国进出口税则》规定的目录条文和归类总规则、类注、章注、子目注释、本国子目注释，以及其他归类注释确定，并归入相应的税则号列，其归类税号的不同会影响到进出口货物税率、监管方式等。

本案的商品归类争议点在于当事人申报税号为2508.100090，而海关认定应归入3824.9999税号项下。根据《进出口税则商品及品目注释（2022年版）》，本案所涉商品编号对比表如下：

表 1

由此可知，二者核心区别在于产品的天然属性及成分是否发生实质性改变。以膨润土猫砂为例，该产品主要通过物理吸附原理实现排泄物凝结功能，常规生产工艺流程为：原料配制（基料膨润土与除臭剂等功能性添加剂）→造粒成型→高温干燥→粒径筛分→成品包装。

在本案中并未披露涉案猫砂的成分及工艺参数，海关归类结论的准确性需进一步核实。若本案当事人所进口猫砂直接使用天然颗粒膨润土制成，不含添加剂，按照上表注释则应归入税则号列2508.1000，即当事人申报税号正确，不存在申报不实行为，海关处罚有误；若猫砂经化学工艺处理或添加功能性成分（如：除臭剂、香味剂、色料等）导致产品特性发生改变时，则有可能归入3824.9999税号项下。

海关根据《处罚条例》第十五条认定当事人申报税号错误，构成申报不实行为。笔者认为，若本案涉案猫砂申报税号确实有误，亦未必构成申报不实行为。根据《海关进出口货物商品归类管理规定》第七条：“收发货人或者其代理人应当依照法律、行政法规以及其他相关规定，如实、准确申报其进出口货物的商品名称、规格型号等事项，并且对其申报的进出口货物进行商品归类，确定相应的税则号列。”基于商品归类的特殊性和专业性，对于进出口企业而言，“准确申报”不等于商品归入正确无误的税号，如企业已尽到如实申报商品名称、规格、型号等义务的，其商品归类错误的后果不应由申报人承担，不应受到行政处罚。

鉴于此等商品归类争议可能引发的法律风险，进出口企业可主动运用海关归类预裁定制度，通过向海关提交商品资料及技术说明，申请具有法律效力的归类指导意见，降低归类风险；如企业在货物进出口通关过程中遇到商品归类争议问题，企业可通过提交第三方检测报告、生产工艺说明等证据，主张商品符合第二十五章注释要求，以证明原申报税号的准确性，同时委托专业律师提供帮助，以维护自身合法权益，做出有效、有利的应对措施。

（二）涉案违规进口宠物食品行为的违法性分析及合规要点须知

1.本案当事人违规进口货物行为违法性分析

以本案事发时间为准，本案当事人未申报货物进口关税税率分别是4%和15%，根据《关税条例》（现已失效）第十一条：“适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率。”而本案狗粮若归入商品编号2309109000项下，其应当适用暂定税率即4%（具体见表2），因此本案所计算的税款征收可能有误。

《处罚条例》第十五条将“未申报”和“申报不实”区分为两种不同的行为方式，但其责任承担后果相同。本案当事人进口的兔料、鼠粮、狗粮存在未申报行为，而上述货物在进口申报环节中需提供《进境动植物检疫许可证》且未申报行为影响国家税款征收，因此，当事人同时满足《处罚条例》第十五条第（三）项和第（四）项所规定的两种情形，应当择其重者处罚。

2.进口宠物食品要点须知

根据《宠物饲料管理办法》，宠物饲料是指经工业化加工、制作的供宠物直接食用的产品，也称为宠物食品，包括宠物配合饲料、宠物添加剂预混合饲料和其他宠物饲料。本案涉案的兔粮、鼠粮、狗粮应依照《进出口税则（2023版）》归入第二十三章“食品工业的残渣及废料；配置的动物饲料”－品目 23.09“配制的动物饲料”项下，涉案产品对应税号如下表：

表 2

其中，若宠物食品成分中若含有动植物源性原料，进口时需要注意：一是检验检疫管控：对于含鸡肉、鸭肉等常见动物成分的产品，需依法向海关申请《进境动植物检疫许可证》，并提供输出国家或者地区的检验检疫证书，确保原料来源符合疫病防控要求；二是可能会涉及濒危物种贸易管制：若产品配方中含《濒危野生动植物种国际贸易公约》（CITES）附录所列物种成分，例如某品牌“苹果鲟鱼猫罐头”中添加的鲟鱼（属CITES附录Ⅱ保护物种），根据《中华人民共和国濒危野生动植物进出口管理条例》的规定，申请人应当向其所在地的省、自治区、直辖市人民政府农业（渔业）主管部门或者国务院林业主管部门提出申请→取得国务院野生动植物主管部门的进出口批准文件→向国家濒危物种进出口管理机构申请核发允许进出口证明书。

综上，进口宠物食品贯穿食品安全、动植物检疫及商品归类等各领域，其法律依据涵盖《食品安全法》《宠物饲料管理办法》《进出境动植物检疫法》等法律法规。企业需严格履行准入审批、标签管理和检疫义务，尤其需关注动物疫病防控与成分合规性，避免因单证缺失或申报不实引发通关风险，甚至是刑事责任。