一、案件背景

H公司出口智能指环到香港，该智能指环用于显示时间和测心率，并在外壳上镶上了黄金，H公司出口该产品最终向深圳税务局申报了出口退税款，并取得退税款1012.87万元。

深圳税务局通过函调后，发现H公司从国内购买了大额黄金，金额达6000万元，并且均是真实的交易；另外，智能指环也是真实出口的，不存在假报出口的问题；且黄金的占比低于80%，初步分析H公司出口的智能指环，是满足出口退税条件的。

但是，深圳税务局还是存在疑虑，为何要在智能指环的外壳上镶上黄金呢？以黄金为原材料，是否会改善智能指环的性能呢？为了解开重重疑云，最终税务、公安、海关跟银行成立了专案组，经过深入调查后，发现H公司的上述出口安排，实际上涉嫌骗取出口退税。

二、多部门联合调查H公司涉嫌骗税

1. 监控涉案人员的通信，获取境外销售信息 

专案组决定重点调查黄金智能指环在境外的销售情况，虽然受执法权限限制，专案组无法跨境跟踪货物最终的行踪，但通过技侦技术，监控了涉案人员的通信。

专案组通过监控发现，每当H公司有黄金智能指环出口时，就会派专人将货物从口岸出关并送到购买方香港J公司所租借的一个临时仓库中。但奇怪的是，H公司将成品运送到仓库后，有关人员立即指使送货员等人将黄金从智能指环上拆卸下来，并将黄金进行了单独销售处理，出口的黄金智能指环并未销售给消费者。

2. 指环配件循环进口，且进口价格远高于国内市场价格

同时，专案组还分析了H公司的进口报关单等资料，发现指环配件涉及循环进口，具体为：进口价格为75美元，折合人民币约525元，而国内的市场价却只需要人民币50元，明显不符合常理。

初步分析，专案组认为，H公司花高价从香港进口指环配件的目的，是为了提高产品的总成本，因为指环配件的价值高了，可以拉低黄金在智能置换中的成本占比，进而将黄金的成本比例控制在80%以下，以满足出口退税的政策要求。

3. 境内外关联公司资金出现回流

另外，专案组还对H公司的关联关系进行了核查，最终在香港有关部门的支持下，发现H公司的控股股东跟香港J公司的股东相同，都是香港人刘某。

通过对资金流向进行调查，发现H公司每次出口黄金智能指环到香港后，针对黄金部分结汇的金额，通常是在收到结算款后，经过多个账户的周转，最终回到香港J公司。这也表明，该案件中境内外关联公司出现了资金回流。

最终，经过专案组的调查后，认定了H公司涉嫌骗取出口退税，并将该案移送司法机关。

三、律师点评

1. 贵金属制品出口成税务局的重点调查对象

为什么按照正常价格真实出口货物，最后会被认定为骗取出口退税呢？这是因为国家对贵金属的出口是严格管制的，需要有许可证或者配额才能从事贵金属出口业务。另外，因贵金属具有体积小、单价高、管控严等特点，以贵金属为原材料生产的制品，往往会成为税务局的重点调查对象。

根据《关于以贵金属和宝石为主要原材料的货物出口退税政策的通知》（财税〔2014〕98号），若出口的货物，金银等原材料成本占比高于80%，是不可以办理出口退税；金银等原材料成本占比低于80%，才可以申请出口退税，具体出口退税率以国家的最新政策为准。

实践中，有很多人通过逆向操作的方向，先计算出配件的成本，然后推算出贵金属的成本，将其控制在80%以下，通过这种方式不仅能把贵金属出口到国外，同时还能享受出口退税，但这种“一举两得”的逆向操作是存在风险的。

2. 产品性能是否符合常理，成为调查涉嫌骗税案件的切入口

本案中，专案组向贵金属行业协会专家进行了咨询，了解到在智能指环的外壳上镶上黄金，不仅无法明显改变指环的功能，也不会提高产品的性价比，因此智能指环在实际生产时普遍不会以黄金等贵金属为原材料。H公司生产的黄金智能指环产品性能不符合常理，成为了涉嫌骗税案件调查的切入口。

除了黄金智能指环外，实践中还存在把白银加工成高性能导向、把白银伪加工成溅射靶组建、或者将金属锡伪造成连接线等出口方式，这些产品性能均存在异常，最终通过深入调查基本都被认定为涉嫌骗取出口退税。

3. 跨境信息共享，为税务局调查骗税提供便利

有很多人可能觉得，出口业务有些信息是在境外，税务局在调查取证方面会存在一定的难度，但是现在随着CRS的普及以及各国、各区域间的协作加强，在国际间的情报共享、税务局调查境外的信息（比如香港的银行流水）等方面，难度可谓是越来越低。

在本案中，税务局就是在香港有关部门的协助下，了解到H公司控股股东与香港股东一致、以及境内外关联公司出现资金回流等重要信息，而且这些信息最终成为认定H公司骗取出口退税的直接证据。